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好想你,酒类企业消费税常用避税方法及税务危险——以白酒为例-雷火电竞app下载

admin 雷火竞猜 2019-11-04 275 0


编者按:本文仅针对白酒职业的特殊性,就其消费税问题打开剖析,一般企业存在的共性税务问题此文未予以剖析。研讨发现,白酒企业消费税采纳的避税办法一般较为合理,税务危险较小。关于潜在或许存在较大税务危险的操作手法,如运用假托付加工事务进行避税的办法或许存在,但笔者以为根据白酒职业的特殊性,品牌酒业能够运用价格需求弹性调高价格转嫁税负,大型白酒企业利益驱动较小,这种行为并不会大规模的呈现。现就白酒企业消费税方针及首要的避税办法予以剖析,以飨读者。

一、白酒消费税基本方针

白酒企业出产出售白酒课征消费税源于1994年,经过屡次调整和变革后,现在为止,白酒适用的消费税税收方针首要有:

(一)白酒消费税基本方针

我国对白酒从出产到终究零售施行单一环节纳税,即设在出产或托付加工或进口环节,而在之后的批发、零售等流转环节不再纳税。为了约束价格低廉的白酒出产和出售,我国于2001年5月起,《关于调整酒类产品消费税方针的告诉》(财税[2001]84号)调整对酒类产品消费税计税办法,粮食白酒、薯类白酒计税办法由《中华人民共和国消费税暂行条例》规则的施行从价定率核算应纳税额的办法调整为施行从量定额和从价定率相结合核算应纳税额的复合计税办法。之后,国家税务总局发布《关于酒类产品消费税方针问题的告诉》(国税发[2002]109号),指出了关于酒类出产企业运用相关企业之间相关买卖躲避消费税问题;关于粮食白酒的适用税率问题;关于“品牌运用费”纳税问题等。此外,国家税务总局《关于加强白酒消费税征收处理的告诉》(国税函[2009]380号)附件:白酒消费税最低计税价格核定处理办法(试行)第二条规则:“白酒出产企业出售给出售单位的白酒,出产企业消费税计税价格低于出售单位对外出价格格(不含增值税,下同)70%以下的,税务机关应核定消费税最低计税价格。”

(二)关于托付加工的纳税方针

关于白酒企业托付其他单位代为加工白酒的行为,现在我国税法将其视为出产白酒的别的一种办法,也进行纳税,但纳税方针与自产出售有所不同。托付加工事务中是由受托方(个体运营者在外)在加工结束后交货时担任代收代缴税款。一般是按受托方出售同类白酒的价格核算税款,若无同类白酒价格,则运用组价核算税款。别的,《中华人民共和国消费税暂行条例施行细则》有关条款解说的告诉(财法[2012]8号)规则,“托付方将回收的应税消费品,以不高于受托方的计税价格出售的,为直接出售,不再交纳消费税;托付方以高于受托方的计税价格出售的,不归于直接出售,需依照规则申报交纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。”自此,白酒出产企业将托付加工的白酒回收后出售,假如价格不高于受托方的计税价,为直接出售,不需再缴消费税;假如价格高于受托方的计税价,需求持续缴消费税,一起答应扣除上一环节已代收代缴的消费税。此外,《关于白酒消费税最低计税价格核定问题的布告》(2015年第37号)规则,纳税人将托付加工回收的白酒出售给出售单位,消费税计税价格低于出售单位对外出价格格(不含增值税)70%以下,归于《中华人民共和国消费税暂行条例》第十条规则的景象,应该依照《国家税务总局关于加强白酒消费税征收处理的告诉》(国税函[2009]380号)规则的核价办法,核定消费税最低计税价格。

(三)外部收购或托付加工应税消费品已纳消费税中止扣除方针

财税[2001]84号文,从2001年5月起,对白酒企业外部收购或托付加工已税酒出产的酒,其外部收购或托付加工已交纳的消费税不得从当月应纳消费税总额中扣除。这一严峻的方针客观上会对白酒企业构成重复纳税。

二、白酒消费税相关知识点总结

(一)纳税环节

(二)税率

从高适用税率的状况

(1)纳税人兼营不同税率的应税消费品,应当别离核算不同税率应税消费品的出售额或出售数量,未别离核算的,按最高税率纳税;

(2)纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的,应根据组合产制品的出售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率纳税——不管是否分隔核算,都按最高税率。

(三)消费税应纳税额的核算及账务处理

白酒出产企业向商业出售单位收取的“品牌运用费”应并入白酒的出售额中交纳消费税。

(四)白酒消费税最低计税价格的规则

(五)出售额的承认——四个字:次序(先价格,后组价)、组价

(1)同类产品价格;

(2)组成计税价格:

组成计税价格=本钱+赢利+消费税税额

组成计税价格的承认

(六)进口应税消费品

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

三、酒类企业下降消费税(避税)采纳的首要办法

(一)建立二级或多级出售公司进行避税

采纳建立相关出售单位,以大大压低市场价的价格卖给出售单位,出售单位再加价出售,因为出售单位出售白酒处于流转环节,无需交纳消费税,这样就能够使得白酒企业总体上少缴消费税,使得消费税税负大起伏下降。2009年8月开端施行《白酒消费税最低计税价格核定处理办法》,规则对建立出售公司的白酒出产企业,对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。之后酒厂建立出售公司避税的现象虽不再多见,但并没有彻底制止酒企的相关买卖,仅仅给酒企相关买卖设定了一条警戒线,酒企运用相关买卖躲避消费税的空间仍是存在的。

税务危险:

此种操作办法税务危险较小,不只操作较为荫蔽并且也是在税法躲避的范围内进行的操作,可是核定处理办法出台之后相关买卖价格没有坚持在税法规则的极限范围内,或被税务机关核定税款,追缴未缴或少缴的税款及滞纳金,一般状况下也会处以相应的罚款。刑事责任危险极小,只要不触及成心拖缴税款及滞纳金、抗税等行为,不会移送刑事处理。

(二)运用托付加工事务进行避税

我国关于白酒企业托付其他企业加工白酒的行为纳税时,计税根据往往低于自产出售时的计税根据。因为托付加工事务中,一般状况下,受托方仅仅是供给加工事务,往往不出售同类白酒,即无同类白酒的价格。所以,托付加工中大大都状况下是运用组价核算税款。组价为:(资料本钱+ 加工费+从量消费税)/(1- 份额税率),留意这一组价是不考虑酒企的赢利以及除原资料、加工费以外其他出产本钱费用,一般低于酒企自产出售白酒的价格,乃至不到正常价格的一半,这也是我国消费税方针客观上存在的缝隙。因而,比较自产,白酒企业经过托付加工办法,能够躲避部分消费税。托付加工事务的消费税税负往往低于自产出售环节的税负。特别是当白酒出产企业与受托方之间有相相联系时,受托方收取的加工费或许更低,使代收代缴消费税的计税根据进一步下降,白酒企业躲避的税款会更多。

税务危险:

此种办法避税也是一种较为合理的避税办法,税务危险极小。因为白酒在出产环节征收消费税,因而不扫除有些酒厂经过假的委外加工办法,经过变票的办法获得白酒的增值税专用发票。可是,白酒不同于地炼,白酒出产企业的运营被监管的程度高于地炼且关于食品安全,小酒厂出产批量小没有较强的利益驱动,大酒厂因为监管的原因也不会轻率采纳此类操作办法,现在没有检索到相似事例。

(三)选用托付加工加出售公司组合办法避税

因为托付加工事务消费税方针长期存在缝隙,财法[2012]8 号文对托付加工事务“回收即售”做了进一步完善。即白酒出产企业“回收即售”时,假如价格不高于受托方的计税价,为直接出售,不需再缴消费税;假如价格高于受托方的计税价,需求持续缴消费税,一起答应扣除上一环节已代收代缴的消费税。针对上述规则,许多白酒企业为了避税,则将托付加工回收的白酒以受托方相同的计税价格售给相关出售公司,相关出售公司再加价出售。尽管,国税总局布告[2015]37号文规则,从2015年6月起,《办法》相同适用于托付加工回收后直接出售给出售单位的状况。针对这一新出台的方针,白酒企业则经过二级或多级出售公司,仍能够将托付加工回收的白酒尽或许以不高于受托方计税价格出售,进行避税。

税务危险:

同(一)(二)

(四)剥离酒类产品的相关本钱费用

白酒企业应税消费品的定价正常应由出产本钱、包装资料、出售费用、处理费用、相关税费以及方针赢利构成。在坚持既定的赢利水平前提下,白酒企业经过下降相关的本钱费用,能够下降出厂价,然后削减计税根据。可是,白酒企业经过正常的技术进步以及处理,下降相关本钱费用的起伏非常有限,而经过事务的调整,将部分本钱费用剥离出去,成为许多白酒企业常用的办法。

(1)把酒类产品的包装物剥离出去,施行独自出售

包装物尽管不归于应税消费品,但往往构成酒类产品价格的重要组成部分。为躲避包装物部分的消费税,许多白酒企业将白酒和包装物分隔出售,行将白酒施行简包、大包乃至裸包出售给买方(价格较不分隔出售时低),而把包装物作为隶属产品或兼营的独立产品独自出售给买方。然后构成两笔办法上独立的出售事务,并分隔开票,分隔承认收入。一些大中型白酒企业乃至经过建立独立的子公司,专门担任包装物的收购及出售。总归,使白酒与可分离包装物分隔出售,防止包装物收入被征收消费税,然后完成避税。

(2)把酒类产品的包装物剥离出去,将收取包装物押金转换成抵押告贷

为下降计税价格,部分白酒企业在出售酒类产品(除啤酒、黄酒外)时,对其包装物选用独自收押金的办法。但考虑到现在酒类产品押金的税收方针较为严峻,部分白酒企业发作此类事务时,则将押金变成企业向购货方自动借用的周转金,而将包装物转换成告贷的“抵押品”,经过缔结两份协议,一份是对外无偿借出包装物,一份是向购货方无偿借用周转金,然后躲避押金计税。

(3)剥离出售费用、处理费用

广告费、宣传费、赞助费等出售、处理费用占有白酒出产企业本钱费用的适当份额,许多白酒企业将上述费用搬运给相关企业(比方相关出售公司)去处理并承当。或许在与无相相联系的经销商签定出售合一起,规则由经销商付出,出产企业则在白酒出厂价格上给予优惠,然后下降税基,躲避消费税。

税务危险:

以上避税办法虽腐蚀税基但也都是在税法规则的极限范围内进行的操作,税务危险较小。

注:以上部分内容引自危素玉《白酒企业消费税税负及避税行为剖析》一文

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